Zaliczka wypłacona pracownikowi na poczet przyszłego wynagrodzenia jest przychodem ze stosunku pracy i podlega opodatkowaniu na zasadach właściwych dla wynagrodzenia ze stosunku pracy – z tym że staje się przychodem pracownika już z chwilą jej otrzymania lub postawienia do jego dyspozycji. Jednostka, jako płatnik, musi od zaliczki obliczyć, pobrać i odprowadzić zaliczkę na podatek dochodowy na warunkach określonych w art. 31 i art. 38 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zaliczka na poczet przyszłego wynagrodzenia jest przychodem ze stosunku pracy, mimo że nie jest wprost wymieniona w art. 12 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: updof). Do przychodów określonych w tym przepisie należy bowiem zaliczać również inne – niewymienione w nim wprost świadczenia – jeżeli są uzyskiwane przez pracownika w związku z wykonywaną przez niego pracą.
Od zaliczki wypłaconej pracownikowi na poczet przyszłego wynagrodzenia jednostka, jako płatnik, jest obowiązana obliczyć i pobrać zaliczkę na podatek dochodowy (art. 31 updof) oraz odprowadzić tę zaliczkę na warunkach określonych w art. 38 ust. 1 updof.
Płatnicy, o których mowa m.in. w art. 31 updof, przekazują – z zastrzeżeniem art. 38 ust. 2 i 2a updof – kwoty pobranych zaliczek na podatek w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki, na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według siedziby płatnika – przesyłając równocześnie deklarację według ustalonego wzoru. Przy czym, jeżeli między kwotą potrąconego podatku a kwotą wpłaconego podatku występuje różnica, należy ją wyjaśnić w deklaracji (art. 38 ust. 1 updof).
Z treści art. 38 ust. 1 updof wynika, że płatnik przekazuje kwoty pobranych zaliczek na podatek dochodowy dopiero w następnym miesiącu, po miesiącu, w którym dokonał wszelkiego rodzaju wypłat pieniężnych z tytułu stosunku pracy i pobrał zaliczki na podatek od tych wypłat. Oznacza to, że pracodawca może uwzględnić w danym miesiącu fakt wypłacenia pracownikowi w jednym dniu „zaliczki na poczet przyszłego wynagrodzenia” i zwrotu tej zaliczki w „następnym” dniu.
PRZYKŁAD
Wariant 1
Jednostka 10 listopada wypłaciła pracownikowi 30% przyszłego wynagrodzenia za listopad (płatnego – zgodnie z regulaminem wynagradzania – do 28 każdego miesiąca). W tej sytuacji jednostka przy ustalaniu i odprowadzaniu zaliczki na podatek dochodowy za listopad (płatnej do 20 grudnia) odprowadzi zaliczkę na podatek za całość wynagrodzenia za ten miesiąc (30% zaliczki + 70% należnego wynagrodzenia).
Czytaj także: Wynagrodzenie pracownika samorządowego za pracę w godzinach nadliczbowych>>
Wariant 2
Jednostka 28 października wypłaciła pracownikowi należne wynagrodzenie za październik i jednocześnie – z tytułu zaliczki na pisemny wniosek pracownika – 30% wynagrodzenia za listopad. W takiej sytuacji jednostka powinna do październikowej wypłaty doliczyć także wypłaconą w październiku zaliczkę na wynagrodzenie listopadowe i od sumy tych kwot ustalić zaliczkę na podatek dochodowy za październik, którą należy odprowadzić do urzędu skarbowego do 20 listopada.
W odniesieniu do dochodów uzyskiwanych przez podatników będących pracownikami, w roku podatkowym podstawę obliczenia podatku (z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3, art. 28–30c oraz art. 30e updof) stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 24 ust. 1, 2, 4, 4a–4e, ust. 6 lub art. 24b ust. 1 i 2 lub art. 25 updof – po odliczeniu kwot dokonanych w roku podatkowym zwrotów nienależnie pobranych świadczeń, które uprzednio zwiększyły dochód podlegający opodatkowaniu, w kwotach uwzględniających pobrany podatek dochodowy, jeżeli zwroty te nie zostały potrącone przez płatnika (art. 26 ust. 1 pkt 5 updof).
JOANNA NOWICKA
Podstawa prawna
• Ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176; ost.zm. Dz.U. z 2009 r. Nr 127, poz. 1052)