Od 1 kwietnia kolejne zmiany w VAT

Część zmian wprowadzonych do przepisów ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT) nie zawiera nowych zasad rozliczeń, lecz jedynie potwierdza dotychczasową praktykę. Tak jest np. w przypadku refakturowania oraz udzielania świadczeń nieodpłatnych.

Refakturowanie usług

Dodany do art. 8 ustawy o VAT ust. 2a wprowadza – stosowane do tej pory w praktyce – refakturowanie usług. Przepis ten potwierdza, że podatnik, który działa we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług (tak jakby sam otrzymał i wyświadczył te usługi). Podatnik, który refakturuje usługi, jest tu świadczeniodawcą.

Nieodpłatna dostawa towarów

Przed nowelizacją z przepisów ustawy o VAT wynikało wprost, że podatkowi podlega tylko przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przedsiębiorstwem, w szczególności (art. 7 ust. 2 ustawy o VAT):

1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników (w tym byłych pracowników), wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych i członków stowarzyszenia,

2) wszelkie inne darowizny

– jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów i nie były to prezenty o małej wartości, próbki ani drukowane materiały reklamowe.

Organy podatkowe były innego zdania. Nakazywały opodatkowanie przekazania towarów również na cele związane z prowadzonym przedsiębiorstwem, jeśli podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia i jeśli nie były to prezenty o małej wartości. Stanowisko to było jednomyślnie odrzucane przez sądy.

SŁOWNICZEK

Prezenty o małej o wartości to przekazywane przez podatnika jednej osobie towary:

1) o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 zł, jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób,

2) których przekazania nie ujęto w ewidencji, jeżeli jednostkowa cena nabycia towaru (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia – jednostkowy koszt wytworzenia – określone w momencie przekazywania towaru, nie przekraczają 10 zł.

Obecnie nie ma znaczenia cel, na jaki zostaną przekazane nieodpłatnie towary. Takie przekazanie zawsze będzie podlegało opodatkowaniu VAT – jeśli łącznie będą spełnione dwa warunki: