REKLAMA

REKLAMA

Kategorie
Zaloguj się

Zarejestruj się

Proszę podać poprawny adres e-mail Hasło musi zawierać min. 3 znaki i max. 12 znaków
* - pole obowiązkowe
Przypomnij hasło
Witaj
Usuń konto
Aktualizacja danych
  Informacja
Twoje dane będą wykorzystywane do certyfikatów.

Zachowanie neutralności opodatkowania podatkiem VAT importu usług po 1 stycznia 2017 r.

Zachowanie neutralności opodatkowania podatkiem VAT importu usług po 1 stycznia 2017 r./ fot. Shutterstock
Zachowanie neutralności opodatkowania podatkiem VAT importu usług po 1 stycznia 2017 r./ fot. Shutterstock

REKLAMA

REKLAMA

Od 1 stycznia 2017 r. zachowanie neutralności opodatkowania podatkiem VAT importu usług, uzależnione zostało między innymi od terminowego rozliczenia VAT należnego. Opóźnienie w zadeklarowaniu rozliczenia podatku przy nabyciu usługi, od której VAT rozlicza nabywca, może zatem skutkować w określonych przypadkach powstaniem zaległości podatkowej.

Według ustawy o podatku od towarów i usług [dalej: u.p.t.u.) importem usług jest świadczenie usług, z tytułu wykonania, których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.t.u. Jest to zatem nabycie świadczenia od zagranicznych podatników, w przypadku którego podatek należny w Polsce rozlicza usługobiorca, stosując obowiązujące na terytorium kraju zasady opodatkowania. Tym samym zastosowanie będzie miała stawka podatku, właściwa dla danego rodzaju transakcji. Obowiązek podatkowy czyli rozliczenie VAT należnego będzie miało natomiast miejsce zgodnie z regulacją art. 19a u.p.t.u., zazwyczaj w momencie wykonania usługi.

REKLAMA

Jednocześnie podatek należny będzie stanowił dla usługobiorcy podatek naliczony (art. 86 ust. 2 pkt 4 lit a uptu), o ile nabycie wykorzystane zostanie do realizacji czynności opodatkowanych VAT w pełnym zakresie.

REKLAMA

W wyniku nowelizacji uptu, od 01 stycznia 2017 r. – dla zachowania neutralności opodatkowania importu usług - nie wystarczy jednak samo uwzględnienie podatku należnego od transakcji odwrotnie opodatkowanych w deklaracji i równoległe rozliczenie VAT naliczonego z tego tytułu. Pojawił się bowiem dodatkowy warunek, tj. rozliczenie VAT należnego (w deklaracji) winno nastąpić nie później niż w terminie trzech miesięcy od upływu okresu powstania obowiązku podatkowego przy nabyciu (por. art. 86 ust. 10 oraz ust. 10b pkt 3 u.p.t.u.).

W konsekwencji, jeżeli podatnik będący nabywcą usługi, nie rozpoznał podatku należnego z tytułu importu usług, to korektę zawierającą zarówno VAT należny, jak i naliczony może sporządzić, tylko wówczas, gdy deklaracja korygująca zostanie złożona przed upływem 3 miesięcy od końca miesiąca, w którym powstał obowiązek podatkowy. W przypadku złożenia w tym czasie korekty deklaracji za stosowny okres rozliczeniowy, pomimo zwłoki w zadeklarowaniu podatku należnego, nie powstanie zaległość podatkowa, gdyż w dalszym ciągu będzie można uwzględnić równolegle podatek do odliczenia w ramach jednej deklaracji korekty. Istotne jest przy tym, aby korekta dokonana została w ciągu 3 miesięcy od końca miesiąca powstania obowiązku podatkowego.

Przykład: obowiązek podatkowy powstał w sierpniu, lecz nie ujęto czynności w deklaracji za sierpień. Chcąc zatem zneutralizować podatek należny podatkiem naliczonym, należy skutecznie złożyć korektę do urzędu nie później niż 30 listopada.

Dalszy ciąg materiału pod wideo

W przypadku pominięcia VAT należnego i upływu wspomnianego terminu 3 miesięcy, ustawodawca od 1 stycznia 2017 r. wprowadził regułę przesunięcia w rozliczeniu VAT naliczonego (art. 86 ust. 10i u.p.t.u.). Oczywiście pozostawiając w dalszym ciągu obowiązek terminowego rozliczenia VAT należnego - uprawnienie odliczenia nie jest bowiem tożsame z obowiązkiem zadeklarowania VAT należnego.

Zobacz: Podatki i opłaty lokalne

W następstwie uwzględnienia przez podatnika kwoty podatku należnego we właściwej (historycznej) deklaracji podatkowej, w której jest on obowiązany rozliczyć ten podatek, w terminie późniejszym niż określony w ust. 10b pkt 2 lit. b i pkt 3 u.p.t.u., podatnik może odpowiednio zwiększyć kwotę podatku naliczonego w rozliczeniu za okres bieżący, którego termin złożenia deklaracji podatkowej nie upłynął. Taka sytuacja powoduje, że rozliczenie traci w pewnym sensie walor neutralnego, bowiem może spowodować zaistnienie zaległości podatkowej w okresie historycznym, tj. ujęcia VAT należnego w chwili powstania obowiązku podatkowego z tytułu nabycia.

Podatek należny i podatek naliczony będą rozliczone dla importu usług w różnych okresach rozliczeniowych (dla podatku należnego będzie to rozliczenie wsteczne, natomiast dla podatku naliczonego będzie to rozliczenie bieżące).

Do końca ubiegłego roku rozliczenie podatku VAT przy tego typu transakcjach nawet po terminie było z zasady neutralne podatkowo i nie powodowało powstania zaległości podatkowej.

Celem wprowadzonej przez ustawodawcę zmiany od dnia 1 stycznia 2017 r. było przede wszystkim wyeliminowanie ujawnionych przez aparat skarbowy nieprawidłowości w deklarowaniu podatku w ramach odwrotnego obciążenia. Nowelizacja z założenia miała przyczynić się do sprawnej kontroli obszarów, takich jak: handel wewnątrzwspólnotowy czy krajowe odwrócone obciążenie w VAT.

Do opodatkowania transakcji rozliczanych w trybie odwrotnego obciążenia za okresy sprzed 1 stycznia 2017 r., stosuje się przepisy u.p.t.u. w brzmieniu obowiązującym do końca 2016 r. Rozliczenie podatku będzie zatem następowało na dotychczasowych zasadach.

Paweł Kaźmierczak

doradca podatkowy, Partner, specjalizuje się w zagadnieniach opodatkowania jest podatkiem od towarów i usług oraz procedury podatkowej.

Magdalena Wikarjak

asystent, interesuje się prawem podatkowym

Dr Krystian Ziemski & Partners Kancelaria Prawna spółka komandytowa w Poznaniu

www.ziemski.com.pl

Artykuł pochodzi z Portalu: www.prawodlasamorzadu.pl

Autopromocja

REKLAMA

Źródło: INFOR

Oceń jakość naszego artykułu

Dziękujemy za Twoją ocenę!

Twoja opinia jest dla nas bardzo ważna

Powiedz nam, jak możemy poprawić artykuł.
Zaznacz określenie, które dotyczy przeczytanej treści:

REKLAMA

QR Code

© Materiał chroniony prawem autorskim - wszelkie prawa zastrzeżone. Dalsze rozpowszechnianie artykułu za zgodą wydawcy INFOR PL S.A.

Księgowość budżetowa
Zapisz się na newsletter
Zobacz przykładowy newsletter
Zapisz się
Wpisz poprawny e-mail
5 000 zł na jedno koło gospodyń wiejskich i prawo do dofinansowania dla wszystkich kół gospodyń wiejskich z gmin, w których frekwencja w ubiegłorocznych wyborach parlamentarnych przekroczyła 60 proc. W Dzienniku Ustaw ukazała się już nowelizacja

W Dzienniku Ustaw ukazała się nowelizacja rozporządzenia dotycząca prawa do dofinansowania dla kół gospodyń wiejskich z gmin,  w których frekwencja w ubiegłorocznych wyborach parlamentarnych przekroczyła 60 proc. Dofinansowanie będzie przysługiwało nie tylko kołom wpisanym do Krajowego Rejestru Kół Gospodyń Wiejskich.

W 2024 roku przeciętny pracownik skorzysta z nawet 35 dni urlopu oraz dodatkowych zwolnień z pracy. Co z urlopem w 2025 r.

W ostatnim czasie do kodeksu pracy wprowadzono wiele nowych rozwiązań, dzięki którym pracownicy mogą uzyskać dodatkowe dni wolne od pracy. Chodzi m.in. o wprowadzenie dodatkowych pięciu dni urlopu opiekuńczego. Sprawdź, jakie jeszcze dodatkowe zwolnienia i urlopy przysługują pracownikom, ile są płatne oraz jak je uzyskać.

Dni wolne od pracy w drugiej połowie 2024 roku i w 2025 r. [KALENDARZ — DŁUGIE WEEKENDY]

W 2024 r. uwzględniając wszystkie dni wolne i weekendy wypada 115 dni wolnych od pracy. Sprawdź, kiedy przypadają długie weekendy w drugiej połowie 2024 r. Możesz już także wstępnie zaplanować wolne w 2025 r.

Trwają wypłaty dodatkowych pieniędzy dla nauczycieli. Kwota jest niemała, bo ponad 2000 zł, ale trzeba od niej zapłacić podatek.

Trwają wypłaty dodatkowych pieniędzy dla nauczycieli. Kwota jest niemała, bo ponad 2000 zł, jednak świadczenie urlopowe nie jest świadczeniem socjalnym, a więc trzeba je opodatkować. Na konta trafi więc o 12 proc. mniej.

REKLAMA

Zbliża się termin złożenia sprawozdania SP-1. Kto musi je złożyć i co w nim wykazać? To ważne m.in. dla podatku od nieruchomości.

Jest coraz mniej czasu na złożenie części B sprawozdania SP-1. Czy wiesz, kto musi je złożyć, do kiedy i co w nim wykazać? Przepisy jasno to regulują, ale w praktyce pojawiają się problemy.

Kogo można zgłosić do swojego ubezpieczenia? Katalog jest dość szeroki

Ubezpieczony, który ma niepracujących bliskich może ich zgłosić ich do własnego ubezpieczenia zdrowotnego, aby mogli bezpłatnie korzystać z opieki zdrowotnej jako członkowie rodziny. Za bliskich nie płaci się składki na ubezpieczenie zdrowotne. Pamiętajmy też, że nie tylko dziecko można głosić do swojego ubezpieczenia zdrowotnego

Kiedy ZUS wypłaci zasiłek chorobowy?

Kiedy zasiłki chorobowe wypłaca ZUS, a kiedy pracodawca? W jakim terminie? Gdzie można znaleźć wystawione przez lekarza elektroniczne zwolnienie lekarskie? Czy trzeba składać wniosek o zasiłek?

Ważne dla samorządów terminy w sprawozdawczości na III kwartał 2024 r.

Jakie są najważniejsze nadchodzące terminy w sprawozdawczości i kogo dotyczą? Prezentujemy przydatne zestawienie.

REKLAMA

Dla kogo nauczycielskie świadczenie kompensacyjne?

Aby nauczyciel mógł otrzymać emeryturę przed osiągnięciem powszechnego wieku emerytalnego, musi spełnić określone warunki. Jakie? Co warto wiedzieć o nauczycielskim świadczeniu kompensacyjnym?

Podwyżki w ochronie zdrowia od 1 lipca 2024 roku. Komu się należą i jak je obliczyć?

Jak co roku 1 lipca, podmioty lecznicze mają obwiązek podwyższenia wynagrodzenia zasadniczego niektórych pracowników ochrony zdrowia. Większe wynagrodzenie otrzymają m.in. pielęgniarki, lekarze, opiekunowie medyczni, ale także „nowe” zawody medyczne jak asystentki stomatologiczne oraz higienistki stomatologiczne.

REKLAMA