Nowy JPK_VAT: VAT należny w JST

Przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.

A zatem opodatkowaniu VAT zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy o VAT i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Polecamy: Nowy JPK_VAT w praktyce jednostek sektora publicznego

Jako zasadę przyjęto, że podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika. Podstawa opodatkowania nie obejmuje samego VAT (art. 29a ust. 1 i ust. 6 pkt 1).

Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dostawy towaru lub wykonania usługi (art. 19a ustawy o VAT).

Podstawowa stawka VAT wynosi obecnie 23%. Jednak zarówno w ustawie o VAT, jak i w przepisach wykonawczych do tej ustawy ustawodawca przewidział możliwość zastosowania obniżonej stawki podatku lub zwolnienia od VAT dla dostaw niektórych towarów lub świadczenia niektórych usług, a także określił warunki stosowania tych obniżonych stawek i zwolnień.

Zakres zadań realizowanych przez poszczególne jednostki sektora finansów publicznych jest bardzo różnorodny. Przed wprowadzeniem danych do rejestrów sprzedaży i technicznym przygotowaniem części ewidencyjnej w nowym JPK_VAT trzeba mieć pewność, że przeprowadzone przez jednostkę czynności sprzedaży towarów i usług zostały odpowiednio zakwalifikowane - jako opodatkowane (jaką stawką), zwolnione lub wyłączone poza VAT.

Oto kilka przykładów problemów występujących w praktyce JST.

Przykład 1

Jak opodatkować oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste przez gminę? Kiedy powstanie obowiązek podatkowy?

Za oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste pobiera się pierwszą opłatę i opłaty roczne. Pierwsza opłata za oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste w drodze przetargu podlega zapłacie jednorazowo, nie później niż do dnia zawarcia umowy o oddanie tej nieruchomości w użytkowanie wieczyste.

Opłaty roczne wnosi się przez cały okres użytkowania wieczystego, w terminie do 31 marca każdego roku, z góry za dany rok. Opłaty rocznej nie pobiera się za rok, w którym zostało ustanowione prawo użytkowania wieczystego. Gmina na wniosek użytkownika wieczystego, złożony nie później niż 14 dni przed upływem terminu płatności, może ustalić inny termin zapłaty, nieprzekraczający danego roku kalendarzowego.

W opisanej sytuacji obowiązek podatkowy w stosunku do:

● pierwszej opłaty powstanie z chwilą jej otrzymania, gdyż pierwszą opłatę należy uregulować do dnia podpisania umowy o oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste (przed dostawą towaru),

● opłat rocznych (użytkowanie wieczyste to okres - 99 lat, nie mniej niż 40 lat) powstanie z upływem każdego roku, do którego odnoszą się poszczególne opłaty (tj. 31 grudnia każdego roku trwania użytkowania wieczystego).

Jeżeli jednak przed dniem 31 grudnia danego roku gmina otrzyma całość lub część opłaty rocznej (podatnicy wpłacą je zgodnie z terminem płatności do 31 marca), to obowiązek podatkowy powstanie z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty.

Oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste przez gminę w nowym JPK_VAT należy wykazać w ewidencji w zakresie VAT należnego dla VAT-7 miesięczny">JPK_V7M (od pola LpSprzedazy do pola TypDokumentu), z oznaczeniem "1" w pozycji GTU_10, w pozycji K_19 - wysokość podstawy opodatkowania, a w pozycji K_20 - wysokość VAT należnego (22%, 23%).

Przykład 2

Kiedy powstaje obowiązek podatkowy w przypadku oddania gruntu w użytkowanie wieczyste w gminie, jeżeli użytkownik wieczysty przed swoim wyjazdem za granicę dokonał wpłaty z tego tytułu 15 lutego 2020 r. na rok 2020?

Czytaj więcej tutaj: Nowy JPK_VAT w praktyce jednostek sektora publicznego